维普资讯 http://www.cqvip.com ２００８ ＮＯ． 财经论坛 Ｓｃｉｅｎｃｅ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ Ｉｎｎｏｖａ诮鬲 石 企业内部会计控制的难点及对策 朱洪涛 （河南平顶山煤业集团公司） 摘要：目前企业内部会计控制制度存在较多的薄弱环节，要加强内部会计控制制度的建设，提高控制质量，必须在企业内部建立会计控 制制度的三道防线，明确控制重点．实现职务分离和授权批准控制，确立“以人为本”实行人员素质控制，积极营造良好内部会计控制制 度建设的外部环境。 关键词：内部会计控制 制度难点 对策 中图分类号：Ｆ２３ 文献标识码：Ａ 文章编号：ｌ ６７４一ｏ９８ｘ（２ｏｏ８）ｏ５（ｂ）一ｏｌ４ ３－－０１ 于外部约束机制中的人员素质不高．水平有 重视对专业管理人员的选用与培训。单 企业财务内部会计控制是为经济的科学 限，有时也为了单位的经济利益，不按照规定 位要选出有经验和有才能的人去完成目标任 健康运行服务的。在市场经济下，它为单 程序操作，人为造成内部会计控制制度的失控 务 但是一个身体健康的人，如果没有经过专 位参与市场竞争服务。加强内部会计控制制 和践踏。业技能训练，想成为高素质的专业技术管理人 度的建设，对单位提高市场竞争能力，规范财 才，再好的内部会计控制制度也发挥不出它应 务管理，防范会计违法犯罪，适应我国加入 ２内部会计控制制度建设的对策 有作用。因此，必须十分重视对管理人员、财 ｗＴ０后的激烈竞争和挑战，规避经营风险，有 １）加强内部会计控制体系建设，发挥其职 会人员的选拔和素质的培训，使他们具有独当 着非常重要的意义。 面和创造性的工作能力，出色地完成单位的 能和作用 随着我国社会主义市场经济制度的建立 内部会计控制体系要充分发挥其职能作 经济目标。 和完善，对加强内部会计控制制度的建设，采 用，应在单位内部建立三道防线。第一是检查 加强会计电算化的稽核制度。实行会计 取了一系列的措施，也取得了一定成绩。但就 监督，由经营管理部门的各级负责人监守，包 电算化后，摆脱了繁重的手工记账工作，但是 目前大多数企业内部会计控制制度执行的现 括设置和执行岗位内部和岗位之间的相互制 少一道记账环节，就少一道监管和稽核的程 状来看，还存在较多的薄弱环节。一方面是内 约和牵制及前后台和部门之间的平衡制约等 序。因此要加强复核工作，只有通过严格认真 部会计控制制度还不够完善，如：大多数单位 等，同时还应不断在日常工作中监督评审内控 的复核，防止和发现输入人员的疏忽，确保输 都未建立会计稽核和会计内部牵制制度、定 的整体效果。第二是财会部门稽核监督，即负 入数据的真实性，确保的会计报表编制的准确 期检查制度、计量验收制度．财产清查制度 责行使后台稽核监督的重要职能，使财会部门 性，为领导的决策提供真实可靠的资料。 等，就是已建立了上述制度，也是授权不清、 成为化解风险的部门。会计人员在稽核中保 坚持会计人员定期轮岗制度。会计岗位 分工不明。尤其是一些经费单位，以上制度不 证会计信息的真实、准确和完整，并及时报告 定期轮换制度，不仅让会计人员的业务水平得 但没有建立，就连不相容职务分离与授权批准 所发现的违法违规的财务事件；同时要从管理 到全方位的发展，还可以避免一人长期固定某 制度都未执行。另一方面，已建立内部会计控 会计的角度，岗位养成散、懒．慢的作风；提高会计人员 在更深层次和更大范围内发现问 制制度在好多单位形同虚设，如有些单位对稽 题，研究对策，预测风险，提供信息。第三是监 的综合业务能力，及时纠正和发现会计人员的 核和审计制度监督不严，以致使一些素质较低 督评审，充分发挥内部审计在内控中的监督作 不轨行为的发生。的会计人员受一时的利益驱动，利用内部会计 用，定期对会计人员考核。轮岗会计人员， 切实落实事前审核、事中复核、事后监督 控制不严的漏洞或计算机操作，违反职业 的各项措施和制度，增强管理者承受风险管理 尤其是对会计主管要制订工作标准、目标任 道德，直接或间接参与作案、贪污，给单 的能力，尽可能避免经济损失。所以，对于风 务，在规定工作期限向上级主管部门进行述 位和国家造成严重经济损失，有些单位对内审 险较高的单位或机构来说，这第三道防线更是 职，述职内容主要包括：工作责任及任务完成 制度不重视，虽然设置了审计机构，但只安排 必不可少的。 情况、解决实际问题采取的办法、重大经济事 些老弱病残人员充数，机构形同虚设。有的 明确控制重点，实现职务分离和授权批准 项、完善各项管理工作措施、对存在不足提出 即使安排了内审工作，也只侧重于经济效益和 控制授有权力和负有责任的人承担着经营和 的改进意见和建议等。上级主管部门对委派 财务收支审计等，缺乏对内部会计控制制度了 保管职务的人，不能同时担任记账的职务。一 人员规定期限内述职内容、工作任务完成情 解和重视，即使偶尔发现了问题，也是大事化 个处于可犯错误或容易发生不轨行为职位的 况进行量化考核和客观评价，考核结果应与薪 小，小事化了。 人，不应同时又授予他担任可以隐匿错误或不 酬挂钩，真正体现责任与利益共存。我国在管理中系统地贯彻内部会计控制 轨行为的职位。要把这些不相容的职务进行 ３）积极营造良好的加强内部会计控制制度 制度时间很短，要系统、规范、完整地实施这 分离。不能一人同时兼有两项相关联的职务 建设的外部环境 项制度，还有一些难点。 内部会计控制制度有效实施，且能良性循 或岗位，要使每项经济业务至少有丽个人或两 内部会计控制体系的各项管理措施不到 个以上部门参与，如授权批准与业务经办；报 环，离不开科学严格的监督制约过程。这既需 位。单位领导缺乏对单位发展战略和前景的 销与复核；出纳与会计等。要用一个人的工作 要内部审计和内部会计控制的自我评估制度 规划，导致项目和投资以及拓展领域的决策具 去证实另一个人工作的准确性和规范性，才能 发挥着重要作用，同时也需要良好的外部监督 有主观随意性。忽视为实现预算、利润、财务 达到相互监督、相互制约的目的。为此，明确 制约环境。要保证会计信息质量，就要杜绝虚 及经营目标所必要的管理手段，对内部会计控 控制重点，建立不相容岗位的分离制度，是内 假信息的产生，预防内部会计失控，必须改善 制只是缺乏统一领导和部署，以致使有些单位 部会计控制制度的核心。 内部会计控制的外部环境，加强外部环境监 会计兼职过多、职责不清，会计的事前审核、 督，通过建立资产评佶市场、会计信息评佶制 ２）以人为本，全面实行人员素质控制 事中复核、事后监督都流于形式。 防 培养员工参与意识，提高内部会计控制水 度、会计事务所、审计事务所等机制，内部会计控制与外部环境不匹配。从内 平。调动和发挥各职能部门人员的积极性和 范外部审计风险，建立外部约束机制，改善内 部会计控制制度的建立和发展，与其在实施过 主动性，是实施好内部会计控制制度的基础。 部会计控制的外部环境。一一一１内部会计控制制度建立的难点 程中存在的问题来看，会计信息失真，不仅是 内部会计控制制度失控，而且也与缺乏有效的 外部监督环境有关。要杜绝虚假的会计信息 的产生，预防内部会计控制制度失控，就必须 改善内部会计控制的外部环境，通过建立一系 列约束机制来加强外部监督。但近年来，由 人是实施内部会计控制的主体，既是被监督被 考核者，又是实施者、考评者。内部会计控制 制度实施效果如何，人是关键的因素。因此， 必须发动管理者和员工主动介入和参与内控 制度的各项活动，培养主动参与意识，提高内 部会计控制的实施水平和效果。 科技创新导报Ｓｃｉｅｎｃｅ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ Ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ Ｈｅｒａｌｄ ｌ ４３
