财税广 浅析成本会计理论 赵云梅 杭州菲丝凯化妆品有限公司 摘要：成本会计是一门新兴的边缘学科，其同时具备财务会计和管理会计的特征，在企业管理中的重要性日益显现。 加强成本会计理论的有关研究，完善成本会计理论体系，不但对于完善会计学科有重大意义，且有利于加强成本会计实 践的理论指导。本文分别介绍了国内外成本会计理论和方法，指出完善成本会计理论体系的重要性。 关键词：成本会计；理论；方法 随着社会经济的发展，企业管理的要求也随之不断提高， 成本会计也正在经历着一系列变化和发展，这些变化和发展主 要体现在成本会计技术方法和应用范围上，其中，成本会计的 几个方面：一是正确计算产品成本，及时提供成本信息。在企 业的生产经营过程中，正确可靠的成本数据能为企业及时了解 产品成本提供信息，同时，能够为各种财务报表的编制、产品 技术手段和方法正随着科学技术的不断发展而不断地更新，会 销售价格的制定以及企业成本决策的制定提供重要的参考资料。 计电算化已经取代手工记账，并且随着网络技术的发展，财务 二是优化成本决策，降低成本。成本会计能够提供产品生产的 信息的实时报告也成为可能；同时，成本会计的应用范围也在 各项成本明细，在日常工作中，企业可以根据成本会计提供的 不断地拓展，应用的行业不断增加，包括传统上对成本控制并 成本信息，通过提高技术方法、提高工作效率、提高设备性能 不关注的汽车行业、计算机生产行业、航空运输等行业也不断 等方法，降低产品的生产成本。三是提高企业运营效率。企业 重视成本控制，对成本会计投入了越来越多的关注。实际上， 的经济效益的高低已成为决定企业生存和发展的关键，成本会 任何行业，包括银行、机关、专业组织等，都离不开成本 计能从成本控制方面，提高企业的运用效率，从而有利于企业 的控制。 整体效益的提高。 一 对成本会计的认识 二 西方成本会计基本理论与方法 １．西方最新成本会计理论和方法介绍 成本会计的中心内容是成本核算，其主要是指为了求得产 品总成本和单位成本而对全部生产费用进行核算的会计。可以 说，成本会计是财务会计和管理会计的混合物，是计算和提供 成本信息的会计方法。 （１）作业成本会计 美国会计学家鲁宾・库伯和罗伯特・卡普兰干１９８４年首 先提出了作业成本会计。作业成本会计是一种以作业为基础的 成本会计在企业管理中发挥着重要的作用，主要包括几下 成本计算制度，近年来广泛运用于西方制造业中。作业成本会 频、急、快”需求，重新定位自身盈利模式和服务群体，尝试“标 保机构行业准入、风险分散、损失控制、补偿机制，加强对第 准化调查”、 “策略化审批”、 “自动化贷后”的中小企业贷 三方担保机构的行政监管和行业自律；其次，国内保险公司应 款创新风险管理模式；开展未来收益权质押、应收账款质押、 尽快开发出不同种类的贷款保证保险，并且细化每种产品所承 园区或商会担保承诺、联保＃１．／Ｊｎ风险保证金等特色化、组合型 保的风险；最后，加强银行与保险公司之间的信息沟通和共享， 的担保贷款试点；创新还贷、放贷新模式，推出企业年审制还 保险公司可以获得相关企业的信用状况，作为是否承保的参考 贷方式和代理放贷方式等创新模式，以此破解中小企业转贷难、 融资难问题。 依据，这样既可以减少信息不对称和保险公司的核保成本，又 能够促进银行和保险公司的合作，加快金融一体化建设的进程。 ３．促进中小企业全方位提升素质，改善自身信誉形象 首先，中小企业应该顺应现代经济的发展，建立现代企业 三．结论 中小企业经营和财务风险、中国金融和信贷门槛、 制度，转变发展思路，走所有权与经营权分开的公司治理的道路， 配套服务等一系列原因造成中小企业融资危机的爆发。只要正视 使企业真正发展成为自主经营、自负盈亏的市场主体；推进股 出现的问题，分析产生问题的种种深层次原因，并采取切实可行 份制合作，按照公司制进行改革，建立风险控制制度，加强信 的措施，中国的中小企业定能冲出困境，迎来生机蓬勃的春天。 息披露制度，提高企业经营的透明度。其次，企业需要深入认 参考文献 识自身，重新定位，利用规模小、灵活经营的特点，发挥自身 比较优势，形成自身的竞争能力；加强自主研发和创新投入， 【１】邢乐成 韦倩 王凯：中小企业投融资公司：破解中 小企业融资难的新途径［Ｊ］．山会科学，２Ｏ１ １，（１）． 提高产品的质量和信誉，提升产品竞争力。再次，中小企业要 【２】杨逸强：中小企业融资难的原因与对策浅析【Ｊ】．中国外 提高监督管理水平，加强对财务状况的监督管理和会计核算的 资，２０１２，（１２）． 控制，确保财务信息准确真实，提高企业的信用水平，提升企 ［５］邢乐成 粱永贤：中小企业融资难的困境与出路［Ｊ】．济 业形象，提高企业借款还贷的能力。 ４．构建多层次信用担保体系，破解担保不足难题 引入信用保险体系，规避中小企业还贷风险，抑制不良贷 南大学学报（社会科学版），２Ｏ１ｊ， （２）． 【４】杨明：引入信用保险下的中小企业融资问题分析［Ｊ】． 黑龙江对外经贸，２．０１ １，（１ １）． 款的产生。首先，积极推进全国中小企业信用再担保机构的组建， ［５】郝淑：中小企业融资难问题的探究【Ｊ】．时代金融， 鼓励有条件的地区建立中小企业信用担保基金，完善第三方担 ２Ｏ１２， （１２）． ．２３６・－Ｃ中ｈ ｅｓＳ 幽豫 财税广 计的在间接费用的分配时，通常分为两个步骤：首先，根据成 在紧密联系，实务中，与财务会计一样，企业在运用成本会计 本动因汇总同类成本，并根据产品或服务总量计算出这类成本 进行核算时也必须遵守会计准则的相关原则，且成本会计的期 的分配率，其次，根据每一类产品或服务所消耗的成本动因分 末报告也是主要服务于债权人、投资者、等外部信息使用 配成本。可以看出，与传统成本会计相比，作业成本会计的最 者，这一点也与企业财务会计报告存在类似之处。另一方面， 大区别在于它是以作业为中心来进行成本归集与分配的。随着 企业在运用成本会计进行内部管理时，其运用要求与管理会计 作业成本会计的运用，人们发现作业成本会计能为产品成本驱 的相关要求类似。对于管理会计，企业会计核算的结果主要运 动的因素分析以及成本的控制提供良好的基础，于是利用作业 用于企业内部，这类会计核算的目的是满足企业内部管理者以 成本会计进行生产管理、预算管理等方法逐渐涌现。 （２）质量成本会计 及内部大股东的需要，其主要目的是服务企业的管理，因此， 这类会计核算是不需要遵守企业会计准则的，成本会计在一定 算信息服务于企业的内部管理。因此，企业在运用成本会计时， 应当根据不同的使用目的，采用不同的方法和原则。 ２．我国成本会计理论框架构建 随着全面质量管理的产生和发展。会计界逐渐出现了质量 程度上也与管理会计类似，运用企业内部的核算方法，以使核 成本会计。当今社会的管理思想主要是“客户导向”的思想， 企业要提高自身的竞争优势，就必须推行“全面质量管理”， 切实满足客户的需求。与财务指标相比， “质量”能够更好地 贴近客户的需求，质量是考察一个企业是否做到了客户满意的 莺要指标。质量成本的概念最初是在１９５６午由美国的菲根鲍莫 提出来的．它是指企业实施全面质量管理、为保证产品质量而 发生的费用．以及产品未达到既定质量标准而发生的损失。质 量成本会计一般被视为一种战略性的成本管理会计，其具有管 理会计的一般性特征，且在当今社会的运用越来越广泛。 （３）战略成本会计 成本会计作为会计学中一门实践性强、相对的分支学 科，其实践过程中应当需要清晰完善的理论结构框架作为指导。 构建成本会计理论结构框架，首先应当明确成本会计的目 标。成本会计的目标是建立和完善成本会计理论体系的基石， 同时，成本会计的目标能在一定程度上也决定着成本会计学科 的发展，可见，成本会计目标的确立是建立成本会计理论结构 框架的首要问题。一般来说，成本会计的目标分为基本目标和 具体目标两个层次。其中，成本会计的基本目标是提高企业的 随着经济全球化及市场竞争的日益加剧，战略巳成为企业 生存和发展的关键，基于这样的背景，战略成本会计的概念于 １９８８年被美国会计教授巴莱特和罗宾斯提出，但是在随后的一 段时间，战略成本会计并没有得到重视，直至１９９３年以后，战 管理是指企业从战略角度运用成本管理的方法，其目的是提高 以为企业管理者提供有关企业战略管理方面的成本会计信息， 经济效益以及企业的整体管理水平。成本会计的产生和发展是 基于对成本和费用的反映和监督，其最终的目标是使得企业经 济效益的提高。而成本会计的具体目标则是根据企业外部信息 其次，确立会计成本理论的基本原则。在构建成本会计理 计的作用，同时也能更加有效地指导企业会计实务。一方面， 略成本会计的理论和方法才被人们逐步重视和运用。战略成本 使用者的不同，为不同的外部信息使用者提供成本信息。 企业的市场竞争力，并改善企业的战略地位。战略成本会计可 论结构框架时，坚持一定的原则，能够更加有效地发挥成本会 这在一定程度上克服了传统成本会计的局限性。换句话说，战 在成本会计核算过程中，企业应当遵循与财务会计核算相同的 略成本会计可以从企业战略的角度审视企业资源配置、组织架 原则，包括真实性、及时性、实质重于形式、谨慎性等会计原则， 构等方面的问题，并结合企业外部环境、竞争对手的情况等信息， 这些原则的含义和解释与财务会计上相同。另一方面，在成本 提供财务和非财务的成本信息。 ２．西方成本会计理论和方法的总体评价 会计核算的过程中，还应当遵守合理性、合法性以及受益性等 原则 其中，合理性原则是指假设企业在进行各项费用的分配时， 虽然近２０年来有关成本会计的研究不断发展和完善，且 各种间接费用的分配是合理的；合法性是指各项成本的核算符 很多成本会计的新方法不断涌现，但是有关成本会计理论的研 合有关的法律法规以及相关制度的规定，例如，企业在划分产 究仍然没有跳出传统会计范式的束缚，至今尚未形成系统的成 品成本和非产品成本的界线时，应当严格遵守成本开支范围的 本会计理论。 有关规定 受益性原则是指在对成本费用进行分配时，应当按 目前西方有关成本会计和管理会计的研究主要分为两大学 照成本驱动原理，根据分配对象的受益比例进行配比，合理分 派，一种是传统管理会计学派，另一种是创新管理会计学派。 配各项成本费用。 其中，传统管理会计学派没有突破传统会计理论的有关束缚， 四、结束语 其思想过于守旧，且研究方法和技术也远落后于现实企业管理 目前国内外均缺乏一套完整的成本会计理论体系，加强 的需要；而创新管理会计学派虽然引进了大量的先进方法和相 成本会计理论的有关研究，完善成本会计理论体系，不但对 关学科的成果，但是引进都只是停留在简单的介绍上．并没有 于完善会计学科有重大意义，且有利于加强成本会计实践的 深入地分析和整合，缺乏系统的会计理论体系，并且该学派有 理论指导。些新的成果与传统会计规范具有相抵触的地方，也无法得到相 应的解释和理论支持。 三、我国成本会计理论 １．我国成本会计理论的产生 参考文献： …陈祥有：成本管理会计理论体系的构建【Ｊ】．管理观察， （１ ６） ． 自从１９９３年我国实施新会计制度以来 成本会计便从其 ２ＯＯ９【２】姚正海：论成本会计的理论结构［Ｊ】．商业经济，２Ｏ１ １（１ ８） 他的学科中分离出来，成为一个相对的分支学科。成本会 ［５】张芸：成本会计在企业管理中的作用［Ｊ］．商场现代化， 计同时具有财务会计和管理会计的特点，它能同时满足不同信 ２ （１２）． 息使用者的需求。一方面，成本会计的核算体系与财务会计存 ２０１ｅｈｉ 积ｂ ８ｉ辩姆￥ 巾黼缝徽－｝ｓ 黼ｕｐ缝ｄａ徽ｔｅ Ｉ・ 。２３苫・
