２０１５年７月 中国管理信息化 Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｊｕ１．，２０１５ Ｖｏ１．１８．Ｎｏ．１４ 第１８卷第１４期 会计收入与税收收入的差异探析 赖金明 （私立华联学院，广州 ５１０６６３） ［摘要］我国《企业会计准则》与《中华人民共和国企业所得税法》对收入在确认和计量方面有着不同的标准，因而产生差异，认 真学习和把握两种收入的标准与差异，才能正确计算企业所得税应纳税所得额．进行纳税申报。 ［关键词］会计收入；税收收入；差异分析 ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６７３—０１９４．２０１５．１４．０４１ ［中图分类号］Ｆ２３ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１６７３—０１９４（２０１５）１４．００５３—０２ 分为主营业务收入和非营业收人，无形的税收收入主要是视同销售 收入和其他经济利益。 第三，确认原则带来的差异。会计核算的主要目的是向财务报 １ 会计收入与税收收入的确认原则差异 第一，会计收入是根据《企业会计准则》中的“指企业在销售 商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中形成的经 业务收人、其他业务收入、营业外收入、投资收益以及补贴收入等５ 类，主要特征是有形的收入。 济利益总流人”。从会计核算角度来看，会计收入基本可分为基本 表的预期使用者全面、真实和准确地反映企业的财务状况、经营成 果等变动情况，要遵循客观性，重于形式和谨慎性原则，注重收入的 实质性，而不是收入在法律的实现。税法的目的是对纳税人在一定 时期内所获得的经济收入进行测定，从而对此课征一定量的税收， 以保障国家的财政收入，满足实现经济和社会职能的需要。因 此税法主要是遵循法律性和确保收入的原则。 两者确认原则的差异，在一些收入的确认与计量方面，存在业 ［收稿日期］２０１５—０５－２２ 第二，税法收入，根据税务条例及细则，是指“增加企业经济利 益的全部流入”。可简述为，只要能增加企业的经济利益流人，就 是税收收入，主要特征是有形和无形的收入。有形的税收收入主要 务处理的差异。如会计核算根据谨慎性原则，要在一些收入的处理 第二，处理好固定资产的后续支出。固定资产的后续支出是指 使用部门和财会部门应当将盘点日前购人、出售或报废的各项固定 固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定 资产全部登记人账，保证账账相符。企业应成立固定资产盘点工作 资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应计 小组，对固定资产进行盘点，并根据盘点结果填写固定资产盘存报 入固定资产成本。固定资产发生的可资本化的后续支出，应将该固 定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的 告单，并与账簿记录核对，对账实不符的，要及时填制固定资产盘 盈、盘亏表，并查明原因，经企业授权部门或人员批准后由财会部门 账面价值先转人“在建工程”科目核算，待固定资产达到预定的使 及时调整有关账簿记录，使其真实反映固定资产的情况。 用状态或办理竣工决算手续时，再从‘在建工翟’科目转为企业的“固 定资产”科目核算。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符 当期损益。 ３．４加强培训，提高固定资产管理人员的业务素质 固定资产管理是一项系统工程，涉及面广，管理的任何疏漏都 心，齐抓共管。对固定资产管理人员的培养应采取“请进来、走 合固定资产确认条件的，应进行费用化处理，并在发生时直接计人 会导致管理链条松动，需要各部门和全体干部职工共同参与，上下 一３．２建立健全固定资产核算与管理制度，明确管理职责 建立健全固定资产管理责任制，实行岗位责任制，按照钱账分 管的原则，成立专门的固定资产实物管理部门和财务部门，并明确 实各部门职责。作为固定资产的实物管理部门，要根据“谁使用、 谁保管、谁负责”的原则，明确责任人，负责固定资产的购置、处置、 根据实物管理部门出据的手续负责支付固定资产的款项和登记台 账，并负责固定资产的总账和明细账。固定资产管理部门的保管账 与财务部门的固定资产账簿至少应每年核对一次，两个部门定期对 账，可保证实物资产和账面资产相符。 ３．３实施固定资产盘点制度，保证账实相符 为保证固定资产核算的准确性，企业应定期盘点固定资产，以 出去”的方式，有计划地组织学习，既要有系统性，又要有针对性， 建立精神激励与物质激励相结合的激励机制。对那些工作不负责 任，缺乏集体主义观念的人，应及时调整，对管理工作中的违规操 作，要认真调查，视其情节通报批评或调离岗位，并根据相关法规做 出处理。会计人员应持证上岗，不断加强业务学习和培训，不断提 调配和报损等工作，负责固定资产的实物账和卡片账；财务部门要 高业务素质，严格执行有关财经法规，规范和完善账务处理业务，做 好固定资产管理的基础工作，保证账账相符、账实相符。 主要参考文献 ［１］辛爱萍．企业固定资产管理存在的问题［Ｊ］．合作经济与科 技，２００９（２１）． 掌握固定资产的实有数量，查明有无丢失、毁损或未列入账的固定 资产，保证账实相符，防止资产流失。盘点前，固定资产管理部门、 ［２］罗正红．新会计准则中的固定资产核算的研究［Ｊ］．会计师，２０１ ｌ（３）． ［３］周云鹏．论加强企业固定资产管理［Ｊ］．现代经济信息，２０１３（１７）． ＣＨＩＮＡ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴＩＮＦ０ＲＭＡＴ１０ＮＩＺＡ７＂１０Ｎ，５３ 会计研究 上，充分考虑这些收入将来要承担的潜在义务或潜在风险，以确保 准确反映一个经济实体真正的长期获利能力，因此，在会计核算上 会计提预计负债。但税法系列中的企业所得税法是不予确认纳税 人的潜在义务或潜在风险的，所以在应纳税所得额计算时不能扣减 预计负债带来的费用。 ２ 会计收入与税收收入的确认差异 （３）２０１３年，不需要调整应纳税所得额； （４）２０１４年，应调整应纳税所得额＝２０—３０＝一１０，冲减递延所 得税资产１０×２５％＝２．５； （５）２０１５年，应调整应纳税所得额＝１０—３０＝一２０，冲减递延所 得税资产２０×２５％＝５。 上例从资产的计税基础和损益表的角度分析了时间性差异，虽 然会计与税法确认递延所得税的方法和时间不同，产生了时间性差 异，但最终结果是相同的，并没有影响最终的应纳税所得额。 ２．１税法确认的收入比会计确认的收入范围更广 根据税法规定，企业在发出商品、提供劳务并取得收取价款的 凭证时，确认为收入；会计制度对销售商品、提供劳务收入以及让 渡使用权收入提出４个确认条件；从范围上来看，税法确认的收入 比会计确认的收入范围更广，税法确认的应税收入不仅包括会计收 入，还包括会计上不做收入的视同销售、价外费用、纳税人转让不动 产采取预收款以及纳税人自产应税消费品移送使用等业务。所以， 税法确认的收入范围要大于会计制度确认收入的范围。 以视同销售为例，视同销售是指在会计上不作为销售核算，在 ２．３会计收入与税收收入的确认依据差异 根据《企业会计准则》规定收入的定义，包括销售商品收入、劳 务收入、利息收入、使用费收入以及租金收入等，《中华人民共和国 企业所得税》第六条规定收入的定义：“包括营业收入、其他业务收 入以及视同销售收入”；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第２５条规定：“企业发生非货币资产交换，以及将货物、财产、劳务 用于其他用途，应视同销售收入”；从两者的收入定义依据来看，税 税收上作为销售，确认收入计缴税金的转移行为。其主要依据是增 法列示的收入依据更广，主要是税法规定的其他业务收入比会计规 值税暂行条例实施细则第四条规定，属于视同销售货物的行为，在 定的更广。会计上不作为销售核算，但在税收时应及时计算。 ２．２会计收入与税收收入的时间差异 ２．４与会计收入无关的税种 目前，在我国的税种中，有些是企业即使没有会计收入，依然要 缴纳的税种，即使没有取得会计收入，也要及时进行纳税申报。 ２．４．１与会计收入无关的营业税 根据会计制度规定，只要符合会计确认收入的条件，确认为当 期收入。税收收入的确认时间，主要在纳税申报表反映，对不同的 税种做出不同的应税收入时间确认。如税法规定：“销售商品采用 托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收 ’。细则规定： 妥托收手续的当天”。比所得税收人确认增加了“发出货物”这 个并列条件。通过比较，说明同一经济业务下，不同的税种，确认 时间不同。 另一种情况是同一税种下，会计与税收对收入确认产生的时间 性差异，这是指会计制度与税法在确认收益、费用或损失时间不同 而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异，主要从损益表的角 度来考虑时间差异：当会计与税法在确认某些收入或支出的时间不 同时，则产生时间性差异。例如，２０１０年１２月，甲企业购人生产 营业税来自会计营业收入的确认和计提，一般情况下，没有会 计收入就不需计提营业税，但有些特殊经济业务的营业税与会计收 “采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办 入确认无关。根据《营业税暂时条例实施细则》规定，纳税人转让 土地使用权或销售不动产和纳税人提供租赁或建筑业劳务，采取预 收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。从本经济 业务分析得出，会计核算中没有确认收入，但税法需要计算缴纳营 业税。 ２．４．２与会计收入无关的消费税 消费税暂行条例规定，纳税人生产的应税消费品，在纳税人实 现销售时计提消费税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生 产应税消费品的，不需计提消费税；用于非应税行为的，在移送使用 设备一台，人账价值为１５０万元，采用年数总和法计提固定资产折 实现时，计提消费税。上述情况说明，纳税人自产的应税消费品根 旧，预计净残值为０。税法规定该设备的折旧年限不短于５年，按 直线法计提折旧（所得税率２５％），产生时间性差异，如表１所示。 表１时间性差异 项目 据不同的用途，有时会计不确认为收人，但税法上依然要计提缴纳 消费税。 ２．４．３与会计收入无关的房产税 单位：万元 ３０ ３０ Ｏ ３０ ３０ ２０ ３０ 一１０ ２０ １０ ｌＯ ３０ －２０ ０ ０ ２０１０正 ２０１１在 ２０１２拄 ２０１３年 ２０１４正 ２０１５年 房产税暂行条例第二条规定，房产属于单位的，由经营管理的 单位缴纳；房产出典的，由承典人缴纳；第三条规定，房产税依照房 产原值一次减除１０％至３０％后的余值计算缴纳；房产出租的，纳 税人以房产租金收人计提房产税。上述情况说明，纳税人只要拥有 会计计提折旧额 税前扣除折旧额 本年纳税调整额 Ｏ Ｏ Ｏ ５０ ３０ ２０ ２０ ｌｏｏ ４０ ３０ １０ ３０ ６０ 累计纳税调整额 ０ 年末设备会计成本 １５０ 房产，无论是自用还是出租，或全年没有会计收入，都应缴纳计算房 产税。与其类似的，还有城镇土地使用税和耕地占用税。 ３ 两者收入的差异分析 年末设备计税成本 １５０ １２０ ９０ ６０ ３０ Ｏ 递延税款发生额 Ｏ 借方５ 借方２．５ Ｏ 贷方２．５ 贷方５ 根据表１数据，从损益表的角度分析，会计与税法扣除折旧的 差异如下（单位：万元）。 （１）２０１１年，甲企业应调增应纳税所得额＝５０—３０＝２０，确认递 会计收入与税收收入的差异主要是由于其确认标准和时间不 同造成的，会计准则和制度是从权责发生制和实质重于形式、谨慎 性原则出发，侧重于收人的实质性实现，体现的是企业一定时期的 经营成果。税收收入是从组织管理财政收入的角度出发，侧重于收 入的形式，即企业只要有应税行为发生，不论是否作为销售处理，均 按税法计量标准计征税款，体现的是国家利益。 延所得税资产＝２０×２５％＝５； （２）２０１２年，应调整应纳税所得额＝４０—３０＝１０，确认递延所得 税资产＝ｌＯ×２５％＝２．５； ５４，ＣＨＩＮＡ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴＩＮＦＯＲＡＩＡＴＩＯＮＩＺＡＴＩＯＮ
