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会计舞弊的产生机理及其治理
作者：田雪薇 张晓东
来源：《现代经济信息》2014年第06期
摘要：会计信息具有经济后果，即会计报告对企业、、投资者和侵权人决策制定行为具有不同的影响，而且这些个人的行为所造成的后果可能影响到其他团体的利益。会计信息披露也存潜在的后果，管理舞弊发生的虚假会计信息给财务报告使用者带来了巨大损失，还大大增加了审计风险，审计职业已经面临着严重的。由此本文从理论和实务的角度分析企业会计舞弊的原因及其手段，对防范及治理企业会计舞弊具有十分重要的现实意义。 关键词：会计舞弊；职业道德；规范治理
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01 一、会计舞弊产生的机理
首先从会计舞弊根源分析与探究入手，正确分析会计舞弊的根源是探讨会计舞弊识别乃至治理的理论基础。近些年来，关于会计舞弊动因的理论研究主要有会计舞弊的冰山理论（二因素论）、三角形理论（三因素论）GONE理论（四因素论）、风险因子理论等。冰山理论认为一个公司是否可能发生会计舞弊取决于该公司是否存在财务压力是否有潜在的败德可能性，三角形理论认为舞弊的产生是由压力、机会和藉口三要素共同作用。而形成“舞弊风险因子理论”（theory of fraud risk factors ）中最有代表性的的是GONE理论，其中，G代表这贪婪（greed）；O代表着机会（OPPORTUNITY）；N代表着需要（NEED）；E代表着纰漏（exposure）。四个因子相互作用相互影响，共同决定着舞弊风险。风险因子理论把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子，个别风险因子包括道德品质与动机，一般风险因子包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受到惩罚的性质和程度。 而我的观点如下：一、会计舞弊产生的根本原因是企业舞弊主体的动机其一是融资舞弊动机。企业所有者选择发行新股或举债方式筹措资金。债权人通过契约将资金让渡给所有者使用，两者产生利益冲突。决策是经理人做出，因经理人与所有者之间存在管理报酬契约，债权人与所有者之间的利益冲突就转换为经理人与债权人之间的矛盾，即经理人可能存在使债权人的利益受损而增加所有者财富，进而做出舞弊行为。
其二是业绩报酬舞弊动机。证券市场为企业筹集资金提供便利，很多企业选择上市。这使得企业所有权和经营权分离，经理人是企业物质财产的经营者，为了自身利益，管理者利用自己权力胁迫会计人员实施舞弊，转移一部分剩余价值，或者粉饰并不好的经营业绩，更有甚者掩盖经营过程中的渎职或失职。
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其三是大股东追求利益最大化舞弊动机。大股东利用手中占有大部分资产的权利，控制经理人利用虚假会计报表，营造公司经营状况良好，有很大发展前景的假象，进而吸引更多中小投资者投资。或者操纵股票价格，使更多资金转移自己手里，获取暴利。 二、制造会计舞弊的机会
外围条件包括：政治经济环境、文化环境、法律环境、会计人员业务、道德水平。具体分析如下：
（1）政治经济文化环境是促使会计舞弊产生重要条件。我国法制建设尚不健全，缺乏强有力的宏观经济机制，经济监督系统不完善。
（2）行政监督管理不合理、监督不到位，我国目前对企业财务会计信息进行监督的部门主要有财政、审计、、银监会、等，而这些监督部门又按规定权限分别划定监管范围。财政部门按《会计法》的规定对财务会计工作进行监督。审计部门对涉及国有资产的单位进行审计监督，同时又按国有资产和资金的隶属关系划分了管辖范围。而其他监管机构如银监会、对其监管对象也受制于成本效益原则，不可能有足够的精力财力去实现事事调查，因此会有所纰漏。 三、会计舞弊的危害性
1.影响国家的宏观经济决策。准确、真实的会计信息有助于部门进行宏观。根据企业报送的会计报表，监督检查企业财务管理情况；税务部门通过阅读企业资料了解税收执行情况。而会计舞弊导致会计信息失真，导致宏观失误，影响社会经济秩序正常运转，给国家造成重大损失。
2.损害有关会计信息使用者的利益。一是企业的债权人，他们要通过财务报表掌握其贷款的安全性，判断企业能否如期偿还贷款本金和利息，决定是否贷款给企业。如果企业向公开市场提供的财务会计信息是不真实的，投资者就会被误导，根据错误的信息作出错误的投资，导致投资者投资失败，利益受损。
二是及有关部门，他们要通过财务会计信息了解企业所承担的义务，了解企业应纳多少税、是否依法纳税、未来的纳税前景如何。如果企业提供的会计信息是虚假的，行为人通过隐匿收入、虚列支出等方式偷逃国家税款，导致国家税收流失。虚假的会计信息将影响对企业的领导和指引，并作出错误的决策。
三是社会公众等其他单位，财务部门通过提供企业发展前景信息，可以对公众有所帮助，如企业职工要了解企业的财务状况与获利情况是否能够保障企业持续经营和为职工提供稳定就业，企业的工资福利待遇是否变动、是否与企业的获利情况挂钩等。如果提供的会计信息是假的将影响社会公众的判断。
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3.损害社会风气和职业道德规范。通过会计舞弊，有关当事人可以利用职务之便，侵吞、盗窃、骗取或者采用其他方法非法占有公有款项和公有物品，也可以比较方便地将单位账簿中已作记录的财产或应作记录但未作记录的财产转作账外处理，以及将本单位无偿租用等方式转出以获得个人利益。 四、会计舞弊行为的特点
舞弊行为人主观上是有不良动机、故意的、有预谋的。行为人由于种种目的以满足自己或企业的私欲，而做出谎报重大财务事实的不诚实行为。
1.会计舞弊一般会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符。结果造成舞弊人受益，舞弊企业受益或领导受益，而严重侵害了企业自身，企业职工利益，债权人利益和股东权利。
2.会计舞弊一般是“隐蔽不透明”的，行为人以种种伎俩予以粉饰、掩盖这使经济业务严重失去了本来面目，使局外人难以发现。
3.会计舞弊有些使个人行为，如出纳贪污、挪用，但更多的是团伙行为，如企业领导为了骗取上市公司资格而接受财会人员虚列收入，少计费用等，或某些企业为偷税漏税而隐瞒收入，多报费用等。 五、会计舞弊的治理
（一）加强法制建设，强化法律责任追究。加强法律法规制度建设，发挥法律对会计行为的规范。以《会计法》为主导，以《企业会计准则》为核心，明确区分会计舞弊与合法会计行为的界限以及会计舞弊与会计差错的界限，避免舞弊者钻法律的空子或因责任不清逍遥法外；一是强调民事责任，建立民事赔偿机制；二是完善行政执法责任追究制，严格行政执法。三是结合民事赔偿和行政处罚，辅以刑事责任追究，提高对会计舞弊行为的法律震慑力。 （二）规范企业治理结构，加强上市公司的内部治理。虚假会计信息是产生、披露虚假信息的源头。一是稳步发展企业债券市场、股票市场、融资租赁市场、信贷和信托市场，积极培育生产要素市场，加大监管力度，严格规范市场运作，构筑对决策管理者的威胁机制，减缓其会计造假的压力。二是积极、稳妥地推进企业改制，明晰企业产权，进一步明确股东会、董事会、监事会、经理层的责权划分，形成有效的权力制约机制；设立三分之一以上的董事制衡经理层，引入审计委员会制度；赋予监事会的人事权、财务权，建立健全对监事会负责的内部审计制度；保持CPA审计真等。
（三）加强社会审计监督和监督的作用。在会计监督中不单强调内部监督，还要强化对会计工作的外部监督，即社会审计监督和监督。在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，将专业监督和群众监督两者结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，创造良好的会计工作环境，确保会计监督的有效性。
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会计舞弊是一个严峻的社会问题，在未来较长时期内都会存在。会计舞弊行为不仅为了自身的隐蔽性而经常变化形式，并且随着技术的进步和经济发展，舞弊的形式也会有所变化发展。治理舞弊必须从多方面入手，标本兼治才是出路。依法治理、有效监管、预防、发现、惩处机制的建设环环相扣；规范公司管理当局、中介机构、行为缺一不可。我们需要在工作和实践中不断地发现症结所在，加大监督力度，加强会计人员的职业道德教育，从而保证会计工作的净土。 参考文献：
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