审计课堂 近现代第一部审计法的进步与局限 我国近现代的第一部审计法，是中 设置上具有非常高的性保障。 华北京于１９１４年１０月颁布的 法律明确规定了接受监督的预算支 确定审计机关是部门相关负责 出的例外情况。该法第一条规定，大总 审计法（以下简称１９１４年审计法）。ｌ９ｌ４ 人财务责任的公证机关。该法第九条规 统、副总统岁费和机密费为例外情 年审计法经北京参政院议决，以大 定，审计院审查各官署之支出计算书及 况。这从本质上动摇了审计的作用， 总统申令公布施行。该法是中国近代审 证明单据，议决为正当者，应发给核准 了审计作用的发挥。 计史上第一部经立法程序制定的审计法 状，解除出纳官吏之责任；议决为不正当 方面的法律地位。 对预算执行过程实施事中监督，事 律，确立了审计在监督国家财政收支等 者，应通知该主管长官执行处分，但出纳 务较烦琐。根据该法第一条的规定，审计 官吏得提出辩明书请求审计院再议。第 机关的审计范围包括总决算，各官署每 １９１４年审计法的颁布施行是有法律 十条规定，审计院议决为应负赔偿之责 月之收支计算，特别会计之收支计算，官 基础的。１９１２年１１月１５日北京以 者，应通知该主管长官限期追缴，除大总 有物之收支计算，由发给补助费或 大总统教令第３号公布《审计处暂行审 统特免外，该主管长官不得为之减免。前 特与保证之收支计算，法令特定为应经 经 计规则》。１９１４年３月，北京颁布《审 项赔偿事件之重大者应由审计院呈报大 审计院审定之收支计算。第四条规定，计条例》，取代《审计处暂行审计规则》。６ 总统行之。现代审计理论告诉我们，审计 管征收或他项收入之各官署每月经过 月，审计处改为审计院后，审计院呈请大 的产生源于受托责任。审计机关作为是 后，应编造上月收入计算书送审计院审 总统批准，对《审计条例》进行修正，并于 否承担财务责任的公证机关，根本上体 查，所有收入证据应由各该官署保存。第 ７月２０日公布《修正审计条例》。１９１４年 现了源于受托责任的第三方的职责。 审计法的基本内容是在《修正审计条例》 五条规定，各官署每月经过后，应编造上 树立了从制度层面进行监督的机制与 月支出计算书连同证凭单据送审计院审 基础上发展起来的。该法共ｌ９条，对审 观念。１９１４年审计法第十三条规定，各官署 查。但因国家营业之便利及其他有特别 计的范围、内容及程序、方法和要求，都 现行会计章程应送审计院备案，其会计章 情事者，其证凭单据得由各该官署保 做了比较明确的规定。与修正审计条例 程有与审计法规抵触者，应通知各官署修 存。这些规定表明，审计机关的具体审计 相比，其内容变化不大，但是在一些程 正之。此规定，旨在从规范会计制度着手， 活动，限于对各官署的日常收支计算进 序、要求方面比修正审计条例更完善。这 从制度层面实现审计的监督职责。部审计法有其历史进步性和局限性。 历史进步性表现在以下方面： 保留了再审权。１９１４年审计法第十 行审查，层次较低。 缺失对不法行为的更多关注。１９１４ 五条规定，审计院对于审查完竣事项，自 年审计法对审计发现的违法违规行为的 规定国家预算执行及决算是国家审 议决之日起五年内发现其中有错误、遗 处理做出了一些规定，如第十四条规定，计的审计范围。根据该法第一条，国家总 漏、重复等情事者，得为再审查；若发现 各官署现用簿记，审计院得派员检查，其 决算、各官署每月的收支计算、特别会计 诈伪之证据，虽经过五年后，亦得为再审 有认为不合者，应通知各官署更正之。从 的收支计算、官有物的收支计算、由 查。此规定既有利于保障被审计者的合 整部法律来看，没有规定不法行为的法 发给的补助费或特与保证收支计算、法 法权利不受到侵害，也有利于被审计者 律责任，对审计发现问题后的处理措施 令规定应当经过审计院审定的收支计 的非法行为受到追究与惩罚。也仅限此一条。这使审计机关的审计监 （作者：，单位：审计署） 算，都是审计院的审计范围。所有的收支 计算，都是预算执行的过程。 责。该法第二条规定，审计院依法令审定 １９１４年审计法亦有历史局限性。从 督缺乏应有的法律保障。 根本上看是局限于当时的政治经济环 （摘自《中国审计报》（京），２ＯＯ８．９．１７．⑧） 明确国家审计应当对国家元首负 境。 各种决算，应就总决算及各主管官署决 算报告书之金额与金库出纳之计算金额 是否相符，岁入之征收岁出之支用官有 物之买卖让与及利用是否与法令之规定 财政部、国家税务总局决定： 及预算相符，有无超过预算及预算外之 支出等情况，编制审计报告书呈报大总 统。同时，第三条规定，审计院应将每会 计年度审计成绩呈报大总统，其认为法 令上或行政上有应行改正事项，得逞意 证券（股票）交易印花税 调整为单边征税 经批准，财政部、国家税务总局决定从２００８年９月１９日起，调整证 券（股票）交易印花税征收方式，将现行的对买卖、继承、赠与所书立的Ａ股、Ｂ 见于大总统。国家审计的负责对象是谁， 是衡量审计发展的不同时期和各个不同 国家审计性的一个重要标志。１９１４ 股股权转让书据按１‰的税率对双方当事人征收证券（股票）交易印花税，调整 为单边征税，即对买卖、继承、赠与所书立的Ａ股、Ｂ股股权转让书据的出让按 年审计法确立审计机关向国家元首负责 的，至少从立法层面看，审计机关在 ｌ‰的税率征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。 （摘自《中国财经报》（京），２ＯＯ８．９．１９．②） Ａｎｄ￣ｉｔ Ｄｉｇｅｓｔ １ Ｎｏｖ．２Ｏ０８ ＮＯ．１１ 回
