高财

2011－2012 高级财务会计课程设计

一、 非货币性资产交换会计课程设计 根据所学课程知识设计：

1、 以公允价值计量的会计处理 2、 以账面价值计量的会计处理

要求：根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理〔以多项资产（至少两项固定资产、一项库存商品）换入多项资产（至少一项固定资产、一项无形资产、一项原材料）并涉及补价，按交易双方分别处理〕

ABB公司和H公司都是房地产开发公司，ABB公司因变更主营业务，与H公司进行资产置换。有关资料如下：

1.2011年3月17日，ABB公司、H公司签订资产置换合同。合同明确规定：ABB公司决定用生产经营过程中需要的厂房、设备以及其建造的经济适用房与H公司生产过程中使用的公寓楼一栋、一批库存商品以及H公司持有的长期股权投资进行交换。经济适用房做存货核算，H公司的长期股权投资作为无形资产核算，采用成本法核算，库存商品作为原材料核算。而厂房、设备以及公寓楼均作为固定资产核算。ABB与H公司均为一般纳税人，税率为17%，营业税为5%。假定ABB公司、H公司换出的资产均未计提减值准备。

2.ABB公司换出的厂房的账面价值为5000万元，在交换日累计折旧为1000万元，公允价值为4000万元；设备的账面价值为800万元，在交换日累计折旧为450万元，公允价值为200万元；经济适用房的账面价值为12000万元，公允价值为14000万元。

3.H公司换出的一栋公寓楼的账面价值为6000万元，在交换日的累计折旧为1050万元，交换日的公允价值为5080万元；一批库存商品的账面价值为300万元，在交换日的市场价格为350万元，市场价值等于计税基础；长期股权投资的账面价值为12200万元，在交换日的公允价值为12000万元。

4. H公司另向ABB公司支付770万元作为补价，另外2354.5万元的差额也有H公司承担。

要求：按交易双方分别作会计处理

解答：

（1）以公允价值计量的会计处理 ABB公司会计处理（单位：万元） 换出厂房的营业税=4000*5%=200万元

换出设备的销项税额=200*17%=34万元

换出经济适用房（即库存商品）的销项税额=14000*17%=2380万元 换入的库存商品（即原材料）的进项税额=350*17%=59.5万元 计算换入资产、换出资产公允价值总额

换出资产公允价值总额=4000+200+14000=18200万元 换入资产公允价值总额=5080+350+12000=17430万元

计算换入资产的总成本=换出资产公允价值—收取的补价+应交付的相关税费 =18200—770+0=17430万元

计算换入的各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例

公寓楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=（5080/17430）*100%=29.15% 库存商品公允价值占换入资产公允价值总额的比例=（350/17430）*100%=2%

长期股权投资公允价值占换入资产公允价值总额的比例=（12000/17430）*100%=68.85% 计算确定换入各项资产的成本

公寓楼成本=17430*29.15%=5080.85万元 库存商品成本=17430*2%=348.6万元

长期股权投资成本=17430*68.85%=12000.55万元 会计分录

借：固定资产清理 43500 000 累计折旧 14500 000 贷：固定资产清理—厂房 50000 000

—设备 8000 000

借：固定资产清理 2000 000 贷：应交税费—应交营业税 2000 000 借：固定资产—公寓楼 50808 500

长期股权投资 120005 500 原材料 3486 000 应交税费—应交（进项） 595 000 银行存款 31245 000 营业外支出 3500 000 贷：固定资产清理 45500 000 主营业务收入—经济适用房 140000 000 应交税费—应交（销项） 24140 000 借：主营业务成本 120000 000 贷：库存商品—经济适用房 120000 000

H公司会计处理（单位：万元）

换入设备的进项税额=200*17%=34万元

换出的库存商品（即原材料）销项税额=350*17%=59.5万元

换入的经济适用房（即库存商品）的进项税额=14000*17%=2380万元 换出公寓楼的营业税=5080*5%=254万元 计算换入资产、换出资产公允价值总额

换入资产公允价值总额=4000+200+14000=18200万元 换出资产公允价值总额=5080+350+12000=17430万元

确定换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价—可抵扣的进项税额=17430+770—0=18200

计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值的总额的比例

厂房公允价值占换入资产公允价值的总额的比例=（4000/18200）*100%=21.98% 设备公允价值占换入资产公允价值的总额的比例=（200/18200）*100%=1.1%

经济适用房公允价值占换入资产公允价值的总额的比例=（14000/18200）*100%=76.92% 计算确定换入各项资产的成本

厂房的成本=18200*21.98%=4000.36万元 设备的成本=18200*1.1%=200.2万元

经济适用房的成本=18200*76.92%=13999.44万元 会计分录

借：固定资产清理 174500 000

累计折旧 10500 000 贷：固定资产—公寓楼 60000 000 长期股权投资 122000 000 原材料 3000 000 借：固定资产清理 2540 000 贷：应交税费—应交（销项）2540 000 借：固定资产—厂房 40003 600 —设备 2002 000

库存商品—经济适用房 139994 400 应交税费—应交（进项）24140 000 营业外支出 6240 000 贷：固定资产清理 177040 000 应交税费—应交（销项） 595 000 银行存款 31245 000

主营业务收入 3500 000 借：主营业务成本3000 000 贷：原材料 3000 000

（2）以账面价值计量的会计处理 ABB公司会计处理（单位：万元） 换出厂房的营业税=4000*5%=200万元

换出设备的销项税额=（800—450）*17%=59.5万元

换出经济适用房（即库存商品）的销项税额=12000*17%=2040万元 换入的库存商品（即原材料）的进项税额=300*17%=51万元 计算换入资产、换出资产账面价值总额

换入资产账面价值总额=（6000—1050）+300+12200=17450万元

换出资产账面价值总额=（5000—1000）+（800—450）+12000=16350万元 确定换入资产总成本

换入资产总成本=换出资产账面价值总额=16350万元

计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例

公寓楼占换入资产账面价值总额的比例=（6000—1050）/17450*100%=28.37%

库存商品占换入资产账面价值总额的比例=300/17450*100%=1.72%

长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例=12200/17450*100%=69.91% 确定各项换入资产成本

公寓楼成本=16350*28.37%=4638.495万元 库存商品成本=16350*1.72%=281.22万元

长期股权投资成本=16350*69.91%=11430.285万元 会计分录

借：固定资产清理 43500 000

累计折旧 14500 000 贷：固定资产—厂房 50000 000 —设备 8000 000

借：固定资产—公寓楼 46384 950

原材料 2812 200 长期股权投资 114302 850 营业外支出 20485 000 应交税费—应交（进项） 510 000 贷：固定资产清理 43500 000 应交税费—应交（销项） 20995 000 库存商品—经济适用房 120000 000 借：营业外支出 2000 000 贷：应交税费—应交营业税 2000 000

H公司会计处理（单位：万元）

换出公寓楼的营业税=（6000—1050）*5%=247.5万元

换出的库存商品（即原材料）的销项税额=300*17%=51万元 换入设备的进项税额=（800—450）*17%=59.5万元

换入经济适用房（即库存商品）的销项税额=12000*17%=2040万元 计算换入资产、换出资产账面价值总额

换入资产账面价值总额=（5000—1000）+（800—450）+12000=16350万元 换出资产账面价值总额= （6000—1050）+300+12200=17450万元 确定换入资产总成本

换入资产总成本=换出资产账面价值总额=17450万元

计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例

厂房账面价值占换入资产账面价值的总额的比例=（5000—1000）/16350*100%=24.46% 设备账面价值占换入资产账面价值的总额的比例=（800—450）/16350*100%=2.14% 经济适用房账面价值占换入资产账面价值的总额的比例=（12000/16350）*100%=73.4% 计算确定换入各项资产的成本

厂房的成本=17450*24.46%=4268.27万元 设备的成本=17450*2.14%=373.43万元

经济适用房的成本=17450*73.4%=12808.3万元 会计分录

借：固定资产—厂房 42682 700 —设备 3734 300

库存商品 128083 000 应交税费—应交（进项）595 000 营业外支出 33290 000 贷：固定资产—公寓楼 60000 000 原材料 3000 000 长期股权投资 122000 000 应交税费—应交营业税 2475 000 —应交（销项） 20910 000 营业外收入 208385 000

二、 租赁会计课程设计 根据所学课程知识设计： 1、 经营租赁的会计处理 2、 融资租赁的会计处理

要求：根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理（按承租人和出租人分别处理）

经营租赁的会计处理

2007年1月1日，甲公司向乙公司租入的通用生产设备一台，租期为4年。设备价值为5600万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定，租金总额为2200万元。租赁期开始日（2007年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1000万元，第一年免租金；第二年年末支付租金500万元，第三年年末支付租金400万元，第四年年末支付租金300万元。租赁期届满后乙公司收回设备。（假定甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）。

要求：编制甲公司、乙公司有关会计分录。

解答：

甲公司分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一项标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期租金费用。此项租赁租金费用总额为2200万元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用2200÷4＝550（万元）。 会计分录：

2007年1月1日

借：长期待摊费用 1000 贷：银行存款 1000 2007年12月31日

借：制造费用 550

贷：长期待摊费用 550 2008年12月31日 借：制造费用 550

贷：长期待摊费用 50

银行存款 500 2009年12月31日 借：制造费用 550

贷：长期待摊费用 150

银行存款 400 2010年12月31日 借：制造费用 550

贷：长期待摊费用 250

银行存款 300

乙公司分析：此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准，应作为经营租赁处理。确认租金收入时，不能依据各期实际收到租金的金额确定，应采用直线法分摊确认各期租金收入。此项租赁租金收入总额为2200万元，按直线法算，每年应分配的租金收入2200÷4＝550（万元）。 会计分录：

2007年1月1日 借：银行存款 1000 贷：应收账款 1000 2007年12月31日 借：应收账款 550 贷：租赁收入 550 2008年12月31日 借：银行存款 500

应收账款 50 贷：租赁收入 550 2009年12月31日 借：银行存款 400

应收账款 150 贷：租赁收入 550 2010年12月31日 借：银行存款 300

应收账款 250 贷：租赁收入 550

融资租赁的会计处理

承租人对融资租赁的会计处理

2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：

（1）租赁标的物：CF型数控车床。

（2）租赁期开始日：2007年12月31日。

（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。 （4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。

（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15 000元。 （6）该设备在租赁开始日的公允价值均为1 050 000元。 （7）租赁合同规定6个月利率为7％。

（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。

（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。

（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5％向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需安装。

（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。 [（P/A ，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663] 要求： （1）判断租赁类型。

（2）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。

（3）编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。 （4）编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。 （5）编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录。 （6）编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录。

（7）编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产会计分录。

解答：

（1）A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000＝0.03％，所以判断为融资租赁。 最低租赁付款额的现值＝225 000×（P/A ，6，7％）＋150×（P/F，6，7％）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90％，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。

（2）由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。

①最低租赁付款额＝225 000×6＋150＝1 350 150（元） ②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元＞1 050 000元

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。

③计算未确认融资费用＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1 050 000＝300 150（元）。 ④会计分录。 2007年12月31日

借：固定资产—融资租入固定资产 1 050 000 未确认融资费用 300 150 贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150 借：固定资产—融资租入固定资产 10 000 贷：银行存款 10 000

（3）未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重

新计算融资费用分摊率。

租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁资产公允价值

225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000 融资费用分摊率r＝7.7％

2008年6月30日，支付第一期租金

本期确认的融资费用 ＝（1 350 150－300 150）×7.7％＝80 850（元） 借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000 借：财务费用 80 850 贷：未确认融资费用 80 850

2008年12月31日，支付第二期租金。 本期确认的融资费用＝[（1 350 150－225 000）-（300 150－80 850）]×7.7％＝69 750.45（元）

借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000 借：财务费用 69 750.45 贷：未确认融资费用 69 750.45

（4）根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年－4年）期间内计提折旧。 2008年12月31日折旧金额＝1 060 000×1/5＝212 000（元） 借：制造费用—折旧费 212 000 贷：累计折旧 212 000

（5）支付该设备的保险、维护等费用15 000元 借：制造费用 15 000 贷：银行存款 15 000

（6）2009年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用 17 500（350 000 ×5％） 贷：其他应付款或银行存款 17 500

2010年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用 22 500（450 000×5％） 贷：其他应付款或银行存款 22 500

（7）2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元 借：长期应付款—应付融资租赁款 150 贷：银行存款 150 借：固定资产—生产经营用固定资产 1 060 000 贷：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000

出租人对融资租赁的会计处理——出租人B公司 最低租赁收款额=225000*6=1350000元

最低租赁收款额现值=225000*（P/A,7%，6）=225000*4.7665=1072462.5元

未确认融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额现值+未担保余值的现值）=1350000-1072462.5=277537.5元

三、 债务重组会计课程设计 根据所学课程知识设计：

1、 以现金、非现金资产（固定资产、库存商品、无形资产、长期股权投资）清偿债务的会

计处理

2、 债转股的会计处理

3、 修改其他债务条件的会计处理

4、 以以上三种方式的组合方式进行的债务重组的会计处理

要求：1、根据上述范围自行设计综合经济业务并按重组双方分别进行会计账务处理

以现金清偿债务

永达公司2001年1月12日，销售一批产品给甲企业作为原材料，开出的专用上注明的销售价款为160000元，销项税额为27200元，款项尚未收到。2001年6月20日，甲企业财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，永达公司同意免去甲企业27200元债务，余额用现金偿还。假设整个交易过程没有发生以外的其他税费。永达公司已对该项应收账款计提了坏账准备1000元。

要求：对永达公司、甲企业在2001年1月12日和6月20日发生的业务进行会计处理。

解答：

永达公司会计处理（债权人）。 1．2001年1月12日：

借：应收账款—甲企业 187 200 贷：主营业务收入 160 000

应交税金——应交（销项税额） 27 200 2．2001年6月20日：

借：银行存款 160 000

营业外支出——债务重组损失 27 200 贷：应收账款 ——甲企业 187 200 3．假设永达公司已计提了1000元的坏账准备： 借：银行存款 160 000

坏账准备 1000 营业外支出——债务重组损失 26 200

贷：应收账款 187 200

甲企业会计处理（债务人）。 1．2001年1月12日：

借：原材料 160 000

应交税金—应交（进项税额） 27 200 贷：应付账款—永达公司 187 200 2．2001年6月20日：

借：应付账款—永达公司 187 200 贷：银行存款 160 000

资本公积——其他资本公积 27 200

以非现金资产清偿债务

甲公司欠乙公司购货款50万元，甲公司发生财务困难，暂时无法支付该货款。2007年1月15日，经过双方协商，乙公司同意甲公司以10万件产品抵偿该债务。该产品你单位市场售价4元，单位成本2元。甲乙两公司均为一般纳税人，适用率为17%。乙公司已于2007年1月30日收到甲公司的这批抵债产品。另外，乙公司已针对此项应收账款计提坏账准备2.5万元。

解答：

债务人甲公司的会计处理

甲公司应当一方面按照该产品的公允价值即市场售价40万元（4*10）确认主营业务收入，同时依据税法中对视同销售行为的相关规定确认应交销项税额6.8万元（40*17%)。另一方面，全额冲销对乙公司的应付账款50万元作为在此交易中获取的经济利益。甲公司在此购销业务中应结算的金额46.8万元（40+6.8）小于其抵消的应付账款50万元，差异3.2万元即为甲公司获取的债务重组利得。 借:应付账款 500 000 贷:主营业务收入 400 000 应交税费-应交(销项税额) 68 000 营业外收入-债务重组利得 32 000 借:主营业务成本 200 000 贷:库存商品 200 000

债务人乙公司的会计处理

乙公司应当一方面按公允价值40万元（4*10）确认收到存货的成本,同时,确认可抵扣的进项税额6.8万元（40*17%）。另一方面,冲销作为支付对价的应收债权净额47.5万元（50-2.5）。两者之间的差异0.7万元为乙公司在债务重组中产生的损失。 借:库存商品 400 000 应交税费-应交（进项税额) 68 000

坏账准备 25 000 营业外支出-债务重组损失 7 000 贷:应收账款 500 000

债转股

甲公司欠乙公司购货款50万元，甲公司发生财务困难,暂时无法支付该货款。2007年1月15日，经过双方协商，乙公司同意以债转股的形式进行债务重组。甲公司以5万股普通股股份抵偿该债务，甲公司普通股面值为1元，每股市价为9元。乙公司已针对此项应收账款计提坏账准备2.5万元。该股票登记手续已于2007年2月10日办理完毕。至此乙公司持有甲公司的股份份额为15%。

解答：

债务人甲公司的会计处理

甲公司一方面按照双方协商的乙公司所享受的股权份额及股份面值确认为股本5万元（5*1），同时将乙公司享受股份的公允价值与面值之间的差额确认为资本公积40万元【5*（9-1）】；另一方面冲销接受投资抵偿的债务50万元；两者之间的差异5万元（50-40-5）为甲公司在此债务重组中获取的利得。 借:应付账款 500 000

贷:股本 50 000 资本公积 400 000 营业外收入-债务重组利得 50 000

债权人乙公司的会计处理

乙公司按照债务重组中换取股权的公允价值45万元（5*9）确认对甲公司的长期股权投资，同时抵消作为支付手段的债券净额47.5万元（50-2.5）差异2.5万元为乙公司在此债务重组中产生的损失。

借:长期股权投资 450 000 坏账准备 25 000 营业外支出-债务重组损失 25 000 贷:应收账款 500 000

修改其他债务条件

2005年1月1日，甲公司从银行取得年利8%，三年期贷款50万元。由于甲公司发生财务困难，尚未支付任何利息。2007年1月1日，双方协商进行债务重组并签订协议，银行同意将该贷款延期2年至2009年12月31日，免除全部积欠利息，本金不变，此后利率降至5%，利息按年支付。该协议中附有或有条件：如果甲公司2008年起由盈利，则将利率恢复至8%，若无盈利，利率仍维持5%。贷款银行已对此项贷款计提了2.5万元损失准备。 解答：

债务人甲公司的会计处理

债务重组时,甲公司一方面抵消旧债务58万元【50*（1+8%*2）】。另一方面确认新债务

53万元(50+3)，其中，重组债务50万元，与甲公司未来盈利状况相关的预计负债3万元【50*（8%-5%）*2】。差异5万元（58-50-3）为甲公司在此债务重组过程中获取的利得。 借:长期借款 580 000 贷:长期借款-债务重组 500 000 预计负债 30 000 营业外收入-债务重组利得 50 000

2007年12月31日,甲公司对此长期借款计提利息2.5万元（50*5%） 借: 财务费用 25 000 贷:银行存款 25 000

假如甲公司2008年有盈利，则2008年12月31日起甲公司应当按照8%的利率支付利息4万元（50*8%)。由于甲公司在债务重组日已将按3%利率计算的利息确认为预计负债，从而直接冲销预计负债1.5万元（50*3%），并将剩余部分2.5万元（4-1.5）作为财务费用。 借:财务费用 25 000 预计负债 15 000 贷:银行存款 40 000

假如甲公司2008年无盈利，即债务重组协议中规定的未来事项没有发生，甲公司只需按照5%的利率支付利息，从而应将重组日已确认的与本期相关的预计负债予以冲销，并确认为当期利得。

借:财务费用 25 000 预计负债 15 000 贷:银行存款 25 000

营业外收入 15 000

2009年,甲公司除与2008年做相同的会计分录处理外，还需要考虑对借款本金的偿还。 借:长期借款-债务重组 500 000 贷:银行存款 500 000

债权人银行的会计处理

债务重组日,银行需抵消旧债权净额55.5万元（58-2.5），确认新债券50万元，同时确认债务重组损失5.5万元（55.5-50）。 借:贷款-债务重组 500 000 贷款损失准备 25 000 营业外支出-债务重组损失 55000 贷: 贷款-甲公司 500 000 应收利息-甲公司 80 000

2007年12月31日,银行应确认利息收入2.5万元（50*5%） 借:存放银行款项 25 000

贷:利息收入 25 000

假如甲公司2008年有盈利,则2008年12月31日起甲公司应当按照8%的利率记收利息。 借:存放银行款项 40 000 贷:利息收入 40 000

假如甲公司2008年没有盈利，则2008年12月31日银行仍按5%的利率记收利息。 借:存放银行款项 25 000 贷:利息收入 25 000

2009年，银行除与2008年进行相同的会计处理外，还需考虑本金的收回。 借:存放银行款项 500 000 贷:贷款-债务重组 500 000

结合以上三种形式

2011年3月17日，ABC公司与F公司签订一项购买合同，该合同说明ABC公司向F公司提供一批车床，价值30万元，开具专用，上注明为51000元，ABC和F公司均为一般纳税人，税率为17%。假设整个交易过程没有发生以外的其他税费。2011年5月，ABC公司已经将车床运抵F公司货仓，F公司也已经签收，但是由于F公司投资失误，发生财务困难，难以支付此笔货款。经两方协商，ABC公司同意F公司先以15万元现金偿还债务，剩余的15万元，F公司将其拥有的一项专利权转让给ABC公司，市场价值5万元，抵偿债务的一部分，8500元。在剩下的10万元，F公司决定以债转股的形式进行债务重组。F公司以2.5万股普通股股份抵偿该债务，甲公司普通股面值为3元，每股市价为4元。该股票登记手续已于2011年7月10日办理完毕。至此ABC公司持有F公司的股份份额为15%。ABC公司已对该项应收账款计提了坏账准备8000元。

要求：根据以上条件，对ABC和F公司分别作相应的分录

解答：

ABC公司会计处理（债权人）。 以现金清偿债务15万元 2011年3月17日：

借：应收账款—F企业 351 000 贷：主营业务收入 300 000

应交税金——应交（销项税额） 51 000 2011年5月：

借：银行存款 150 000

无形资产—专利权 50 000 坏账准备 8000 长期股权投资 100 000 应交税费—应交（进项税额） 8500

营业外支出—债务重组损失 34 500 贷：应收账款 —F企业 351 000

F企业会计处理（债务人） 以现金清偿债务15万元 2011年3月17日：

借：固定资产 300 000

应交税金—应交（进项税额） 51 000 贷：应付账款—ABC公司 351 000 2011年5月：

借：应付账款—ABC公司 351 000 贷：银行存款 150 000

主营业务收入 50 000 应交税费—应交（销项税额） 8500 坏账准备 8000 股本 100 000 资本公积—股本溢价 25 000 营业外收入—债务重组利得 9500

四、 会计、会计估计变更、会计差错更正课程设计 根据所学课程知识设计：

会计、会计估计变更、会计差错更正

要求：1、根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理

会计变更

甲公司是20×8年12月25日改制的股份有限公司，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25%，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和任意盈余公积。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于20×9年度对部分会计作了调整。有关会计变更及其他相关事项的资料如下：

（1）从20×9年1月1日起，将行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将设备的折旧方法由年限平均法改为年数总和法。根据税法规定，设备采用年限平均法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。上述设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6 000万元，累计折旧为1 500万元（未计提减值准备）。

（2）从20×9年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面摊余价值与可收回金额孰低计价。甲公司20×7年1月20日购入某项专利权，实际成本为2 400万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销（与税法一致）。20×7年年末、20×8年年末和20×9年年末预计可收回金额分别为2 100万元、1 800万元和1 600万元（假定预计使用年限不变）。

要求：（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。） （1）计算甲公司20×9年度应计提的设备折旧额； （2）计算甲公司20×9年度专利权的摊销额；

（3）计算甲公司会计变更的累积影响数，编制会计变更相关的会计分录。

解答：

（1）甲公司20×9年度应计提的设备的折旧额

＝（6 000－1 500）×5／15＝1 500（万元）

（2）按照变更后的会计：

20×7年专利权摊余价值＝2 400－2 400÷16＝2 250（万元） 20×7年应提减值准备＝2 250－2 100＝150（万元） 20×8年应摊销专利权价值＝2 100÷15＝140（万元）

20×8年应提减值准备＝（2 100－140）－1 800＝160（万元） 20×9年应摊销专利权价值＝1 800÷14＝128.57（万元） （3）专利权：按新的会计追溯调整，

20×9年1月1日无形资产的账面价值＝2 400－150－150－140－160 ＝1 800（万元）

此时无形资产的计税基础＝2 400－150×2＝2 100（万元） 累计产生的可抵扣暂时性差异为300万元。 则递延所得税资产为：300×25％＝75（万元）。 借：利润分配——未分配利润 225

递延所得税资产 75 累计摊销 10 贷：无形资产减值准备 310 借：盈余公积——法定盈余公积 22.5

盈余公积——任意盈余公积 11.25 贷：利润分配——未分配利润 33.75

会计估计变更

甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。 要求：（1）计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额。

（2）计算上述设备2009年计提的折旧额。

（3）计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。

解答：

（1）设备2007年计提的折旧额=100*20%=20万元

设备2008年计提的折旧额=（100-20）*20%=16万元 （2）2009年1月1日设备的账面价值=100-20-16=万元

设备2009年计提的折旧额=（-4）/（8-2）=10万元

（3）按原会计估计，设备2009年计提的折旧额=（100-20-16）*20%=12.8万元

上述会计估计变更使2009年净利润增加=（12.8-10）*（1-33%）=1.876万元

会计差错变更

某公司为一般纳税人，适用的率为17%，所得税率为25%，公司按净利润的10%计提法定盈余公积。07年12月公司在内部审计中发现以下问题并要求会计部门更正： 1、07年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记固定资产，至年底已计提折旧15000元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。

2、06年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但 06年公司对该项专利未予摊销。

3、06年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售成本1100万元尚未结转。

4、07年1月1日，公司采用分期收款方式销售一批商品，合同规定总价款400万元，分4年并于每年末分别收款100万元；该笔销售业务满足商品销售收入的确认条件，不考虑相应的。公司编制的会计分录为： 借：分期收款发出商品 2000 000 贷：库存商品 2000 000

要求：分析上述业务所发生的会计差错，并编制更正的相关会计分录。

解答：

1、 会计差错：将低值易耗品误作固定资产，同时误提折旧，漏摊了低值易耗品 更正分录 借：低值易耗品 150 000 贷：固定资产 150 000

借：管理费用——低值易耗品摊销 75 000 贷：低值易耗品 75 000 借：累计折旧 15 000 贷：管理费用－折旧 15 000

2、会计差错：无形资产共计少摊销2年，其中1年属于上年度 更正分录 借：以前年度损益调整 250 000 管理费用－无形资产摊销 250 000 贷：累计摊销 500 000 3、会计差错：上年度销售成本少结转 更正分录 借：以前年度损益调整 11000 000 贷：库存商品 11000 000

5、 会计差错：分期收款发出商品当期销售未确认（不考虑税费）

更正分录 借：应收账款 1000 000 贷：营业收入 1000 000 借: 营业成本 500000

贷：分期收款发出商品 500000

假设无形资产2006年度少摊销的金额、销售成本少列支的金额仍然税务部门允许在发现年度税前列支，但列支的摊销额会计处理上仍作为2006年的损益调整。且2006－2007年度企业所得税率均为25％

上述调整分录影响2006年度企业所得税应纳税所得额

＝－（无形资产少摊销25万元＋销售成本少结转1100万元）＝－1125万元 上述调整分录影响2007年度企业所得税应纳税所得额

＝－（少摊销低值易耗品7.5万元－误记入的固定资产多折旧1.5万元＋无形资产少摊销25万元－少作分期收款发出商品收入100万元＋少作分期收款发出商品成本50万元）＝19万元

则2006年多提所得税＝1125×25％＝281.25万元 2007年少提所得税＝19×25％=4.75万元

更正分录 借: 以前年度损益调整 －2812 500 所得税费用 47 500 贷: 应交税费--应交所得税 2765 000 2006年度多提盈余公积=(1125-281.25)*10%=43.275万元 2007年度少提盈余公积=(19-4.75)*10%=14.25万元 两年的盈余公积合计共多提29.025万元 更正分录 借: 利润分配 4327 500 贷:以前年度损益调整 4327 500 借: 上述各损益类科目 1425 000 贷: 利润分配 1425 000 借:利润分配 -432 750 利润分配 142 500 贷:盈余公积 290 250

五、资产负债表日后事项会计课程设计 根据所学课程知识完成设计：

甲企业因违约，于2007年12月被乙企业告上法庭，要求赔偿90万元。2007年12月31日尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债70万元。乙企业未确认收益。2008年3月10日，经判决甲企业应赔偿65万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款65万元。假设甲企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，乙企业2007年所得税汇算清缴在2008年3月15日完成，假定甲乙两企业的所得税税率分别为25％、15％，所得税采用资产负债表债务法核算；甲乙公司按10％提取法定盈余公积。

1、甲企业的会计处理：

2008年3月10日，记录支付的赔款 借：预计负债 65 贷：其他应付款 65 借：其他应付款 65 贷：银行存款 65 借：预计负债 5 贷：以前年度损益调整 5

① 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整 1.25 贷：递延所得税资产 1.25 借：以前年度损益调整 3.75 贷：利润分配——未分配利润 3.75

② 因净利润变动，调整盈余公积（10%提取法定盈余公积） 借：利润分配——未分配利润 0.375 贷：盈余公积 0.375

调整报告年度报表如下：利润表（部分项目）

编制单位：甲公司 2007年度 单位：元 项目 本年累计数 调整前 营业外支出 。。。。。。 利润总额 减：所得税费用 净利润 （略） 调整数 -50 000 +50 000 -12 500 37 500 调整后 （略）

资产负债表（部分项目）

编制单位：甲公司 2007年12月31日 单位：元 资产 年末数 调整前 调整数 调整后 负债和所有年末数 者权益 调整前 调整数 调整后

其他应付款 预计负债 盈余公积 +650 000 -700 000 +3 750 递延所得 税资产 -12 500 未分配利润 负债和所有 者权益总计 +33 750 -12 500 资产总计 -12 500

所有者权益变动表（部分项目）

编制单位：甲公司 2007年度 单位：元 项目 本年金额（调整数） 上年金额 。。。 盈余公积 未分配利。。。 。。。 盈余公积 未分配利。。。 润 润 本年净利 润 37 500 3 750 提取盈余 公积 -3 750 3 750 本年年末 余额 33 750 2、 乙企业的会计处理：

① 2008年3月10日，记录收到的赔款 借：其他应收款 65 贷：以前年度损益调整 65 借：银行存款 65 贷：其他应收款 65

② 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整 9.75

贷：应交税费—应交所得税 9.75 借：以前年度损益调整 55.25 贷：利润分配—未分配利润 55.25 ③ 因净利润增加，补提盈余公积 借：利润分配—未分配利润 5.525 贷：盈余公积 5.525 ④调整报告年度报表（略）

六、所得税会计课程设计

根据所学课程知识完成设计：

2．甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为990万元；递延所得税负债为396万元，适用的所得税税率为33％。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。该公司20×7年利润总额为76 00万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

（1）20×7年1月1曰，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为7％，年实际利率为5％，到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

（2）2006年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计3300万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以280万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

（4）20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款620万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为3 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 （6）其他有关资料如下：

①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20 X 8年1月1日以后转回。 ②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表” （请将答题结果填入暂时性差异计算表 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性可抵扣暂时性

差异 持有至到期投资 固定资产 交易性金融资产 预计负债 合 计 2146.935 2 970 1 000 3 200 2146.935 3 135 620 3 200 380 差异 165 ①持有至到期投资账面价值=2 044.70×（1+5%）=2146.935（万元），计税基础为2146.935万元

②固定资产账面价值=3300-3300÷10=2970（万元），计税基础=3300-3300÷20=3135（万元）

③交易性金融资产账面价值为1 000万元，计税基础为620万元 ④预计负债的账面价值为3200万元，计税基础为3200万元 （2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税

甲公司20×7年应纳税所得额=7600-2044.70×5%+(3300÷10-3300÷20)+280-(1 000-620)+3200=10762.765（万元）

应交所得税=10762.765×33%=3551.712（万元）

（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用

甲公司20×7年应确认的递延所得税负债=（396÷33%+380）×25%-396=-1（万元） 甲公司20×7年应确认的递延所得税资产=（990÷33%+165）×25%-990=-198.75（万元） 甲公司20×7年应确认的递延所得税=-1-（-198.75）=197.75（万元） 甲公司20×7年应确认的所得税费用=3551.712+197.75=3749.462（万元） （4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。

借：所得税费用 3749.462

递延所得税负债 1

贷：应交税费——应交所得税 3551.712

递延所得税资产 198.75