维普资讯 http://www.cqvip.com Ｅ本栏毒绩 —ｍｄ：ｓｕｎｒｅ以 ｄ ．，甚； 作账务处理。 但是在税法上，根据国税发【２０００”１８ 企韭 投资会计处理 与所１Ｚ寸Ｂ仇，处旺口、Ｊ差升Ｂ 随着社会主义市场经济的发展和完善，对外投资已成 为企业多元化经营和战略化发展的重要手段之一。但是，由 号文件的规定：“被投资企业分配给投资方 企业的全部货币性资产和非货币性资产（包 括被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何 费用），应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付 额。……不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被 投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公 积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得 的实现。……企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所 得。”因此，在本例中，Ａ企业取得的４５００元现金股利和 ４５００元（面值）股票股利均应作为投资所得并入应纳税所 得额缴纳企业所得税。 ２００１年１２月３１日，假设该项投资的可收回金额为 ７００００元。 根据企业会计制度的规定，Ａ企业可以计提减值准备， 会计分录为： 于企业会计制度与税收在对企业股权投资的处理上存 在许多差异，使得许多企业在实际工作中往往不知该如何 操作。为了使读者对这些差异能够有个简单的了解，本文试 举一例加以分析： 例：Ａ企业于２００１年３月１日向Ｂ公司投资一台机 器设备，该机器的原始价值为１０００００元，累计折旧为 ２００００元，公允价值为９００００元，Ａ企业的投资占Ｂ公司有 借：投资收益 ５５００（８００００—４５００—７００００） 贷：长期投资减值准备５５００（８００００—４５００—７００００） 但是在税法上，根据《企业所得税税前扣除办法＞（国 税发［２０００］８４号）的规定：企业提取的短期投资跌价准备和 长期投资减值准备均不得在税前扣除。因此Ａ企业应将计 提的减值准备在所得税纳税申报时进行调整，调增应纳税 所得额５５００元。 根据以上分析，Ａ企业２００１年度应调增应纳税所得额 共计２４５００元（１００００元＋４５００元＋４５００元＋５５００元）。 通过上例我们可以看出，企业股权投资在会计上和税 表决权资本的１ ５％，支付的相关税费忽略不计。 首先，根据企业会计制度的规定，投资方Ａ企业应按投 资设备的账面价值确认投资成本，进行如下会计处理： 借：长期股权投资——Ｂ公司累计折旧 ２００００ ８００００ 法上存在许多不同之处，上述例题只列示了其中的几个方 面，企业必须仔细研究和分析会计制度和税法的差异，才能 对股权投资做出正确的会计核算和税务处理。 口作者单位：山东振鲁会计师事务所山东省实验小学 贷：固定资产 １０００００ 然而在税法上，根据《国家税务总局关于企业股权投 资业务若干所得税问题的通知＞（国税发【２０００１１侣号）中 的规定，该项业务则应分解为按公允价值销售固定资产和 投资两项经济业务来处理，即应按公允价值和账面价值的 差额确认资产转让所得或损失，在本例中Ａ企业应确认的 转让收益为１００００元（９００００元－８００００元）。 ２００１年５月２０日，Ｂ公司宣告发放２０００年现金股 利３００００元，股票股利３００００股，每股面值为１元，Ａ企业 按投资比例获得现金股利４５００元和股票股利４５００股。 根据企业会计制度的规定，投资企业应确认的投资收 益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积 净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或 现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润 的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账 面价值。因在本例中Ｂ公司宣告发放的是Ａ企业投资前 ２０００年度的股利，所以Ａ企业应在实际收到时作如下会计 处理： （１）对于收到的现金股利： 借：现金４５００ ４５００ 贷：长期股权投资——Ｂ公司（２）对于收到的股票股利，只在备查簿中进行登记，不 ＳＨＡＮＤＯＮＧＳＨＵＩＷＵＺＯＮＧＨＥＮＧ Ｉ
