维普资讯 http://www.cqvip.com
近期，财政部颁发的《企业会计制度》、《企业会计准则—— 补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认为投资损 投资》与国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》、《关 失。 于企业股权投资若干所得税问题》的通知，从不同角度对股权投 现行投资准则确认股权投资时问根据权责发生橱，丽现行 资具体操作作了明文规定，由于两种文件存在许多差异，企业需 税法除另有规定外，不论企业会计肇务对投资采取戚本法还是 作纳税调整的范围、操作难度较大，笔者认为，对复杂的纳税调 权益法，被投资企业账务实际上做利润分配处理（包括以盈余公 整项目，企业应制定核算规则进行税务会计核算。本文试从财务 积和未分配利润转增资本）时，投资企业应确认投贷所得的实 会计与税务会计角度谈嵌股权投资收益的处理。 现。 一、Ｉ情台计处理 现分别举倒说明如下： 现行投资具体会计准则规定，股权投资持有期间取得收益 １、Ａ套司２００１年元月１日以５２万元肭凡Ｂ膺司腰票，占 和处理投资取得的收益都应确认为投资收益。不过短期投资收 Ｂ公司发行在外股教（４０万鹿）的１０％，每鹿面值１元。另外支 益确认仅限于处置收盏，至于持有期间取得收益则冲减投资成 付０ ２万元税费。Ａ，厶、习采用成本法柱算腰权投青。２００１年４ 本。长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法。两种不 月８日Ｂ套司宣告分派现金腰利帅万元，每腰按１０％分承腰 同会计核算方法对长期股权投资收盏的确认标准，一是采用成 票股利。Ａ公司套计处理如下：２００１年１月１日投青时 本法时，投资企业根据被投资企业宣告分派的利润或现金股利 借：长期股权投童——Ｂ套司 ５２．２万元 确认为当期投资收益。投资收盏仅限于所获得被投资单位在接 贷：银行存敏５２．２万元 受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣 ４月８日，Ｂ套司宣告分派现叠胜利时 告分派的利润或现金股利超过上述数额部分，冲减投资成奉。二 借：应收股利４万元 是采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，接应享有或应 贷：长期股权投童——Ｂ公司４万元 分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损额确认为 Ｂ公司宣告分派股票胜利时，Ａ，＾、司不磅诅投青收重亦不 当期投资损盏，并调整肇面价值。投资企业按被投资单位宣告分 作账务处理。 派的利润或现金股利计算应分得的部分，冲减投资账面价值。 根据有关税收法规的规定，Ａ，＾、司应作税务奢计处理如下： 至于企业持有股票期间获得股票股利，不作会计处理，但 ２００１年４月８日，当Ｂ套司宣告分摹现叠腰刺、腰票腰利 在备查账簿中登记所增加的股份。股票股利不确认为投资收 时 益。 借：应收股刺——现叠腰刺４万元 二、税务处理 长期股权投赉一Ｂ 司鹿亲胜利４万元 《企业所得税税前扣除》 《关于企业股权投资业务若干所得 贷：投责收益一股权投青所得（股票胜利）４万元 税问题》规定，企业持有股权投资期间取得收益放在股权投资所 长期股权投童——Ｂ套司４万元 得中核算，将处置投资取得收盏放在股权投资转让所得或损失 ２、ｘ公司１９９８年１月１日肭入Ｙ公司１０％股权，并准备 中处理。股权投资所得即股息性所得，包括现金股利和股票股 长期持有，投资成本４ｏ万元，Ｙ公司近年来妾现净利谰压宣告 利，它是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分 分派现金胜利如下表 配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质的投资收益。企业 年份 宣告现金股利 宴现净利润 从被投资企业分配取得的股票，应按股票票面价值确定股权投 １９９７年度 资所得。股权转让所得即资本利得，它是指企业因收回 转让或 Ｉ９９８年３月Ｉｏ日 １０ｏ万元 清算处置股权投资的收凡减赊股权投资成本后的余额。由于这 １９９８年度 ３００万元 两种所得税税率不同，因此税法要求将它们分开处理。 《关于企业股权投资业务若干所得税问题》规定，被投贽企 Ｉ９９９年３月１ｏ日 ２ＯＯ万元 业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配 １９９９年度 ７００万元 利润和累计盈余公积而低于投资方投资成本的，视为投资回收 ２００９年３月ｌＯ日 ７００万元 应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资企业的股权转 ２０００年度 １ｏｏ万元 让所得。被投资企业的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥 ２ＯＯ１年３月ｌＯ日 ５００万元 —一 维普资讯 http://www.cqvip.com
贷：无形资产一某专利权 ２５０００Ｏ 计算应蚋营业税金（税率５％）时．转让收 入２８００００×５％；１４０００ 措：其他业务支出 １４０００ 赞：应芟税奎一应史营生税 １４０００ 二 若企业转让的量无形夤产的健用枫。 则其转让健用权取■收入的麻奉。应按 ￡协 设趣定的由出让企生提供簟謦、技术服务等生 生的费用．转入“其他业务支出 科目盎行棱 算。 倒：依据上例责料。如果东薤电线股竹有 限套司转让的是专刺敏的使用权培莱电线厂， 转让期为２年．协议规定每年收取使用费 ６５０００元．并无措提供技术服务羹实支４０００ 元。则东强公司有关套计处理为： 每年收取使用费时 借：银行存敏６Ｓ０００ 贷：其他业务收＾ ６５０００ 每年摊悄费用时，年摊蚺蕞６ＯＯ０Ｏ 借：受理费用 ６ＯＯ００ 贷：无形赍产一某专利权 ６ＯＯ０Ｏ 发生技术最务费时 措：其他业务支出贷：强行存款４０００ ４０００ 计算应蚋营业税仝时 借：其他业务支出 ３２５０ 货：庄交税奎一庄交营生税 ３２５０ 从上例可以看出．在无形青产转让时．无 论转让所有权还是使用救，其转让取得的收 入：一是要计算裁蚋营业税仝．借记“其他业务 支出 科目，贷记 应交虢盒 科日檀算；二是应 作为企业营业收入中其他业务收入．通过“其 他业务收入”科目进行檀算．在这两点上二者 是一致的。 （世海广银） ｘ套司针对Ｙ套司宣告分旅现仝股利．财务会计处理如 下 １９９８ ３．１０ 措：应牧股利 １０万元 贷：长期股权投资——Ｙ，＾、习 ｌＯ万元 ｌ９９９．３．１０借：应牧股利２０万元 １９９８．３．１０ 措：应收股利 １０万元 贷：长期股权投资一Ｙ套司 ｌＯ万元 １９９９．３．１０ 赞：授贵收益—腥权投责所得（股惠）２０万元 ２０００．３．１０措：应牲股利７０万元 措：长期股权投青一Ｙ套司 ｌｏ万元 应收股利２０万元 贷：投费收益一腔救援费驿得（股惠）７０万元 ２０ｏ１．３．１０ Ｙ套司对ｘ公司分配蕞＝５００万ｘ１０％：５０ 赍：投资收益２ＯＯ０．３ ｌＯ 借：应收股利３０万元 ７０万元 万元．超过Ｙ套司累计未分配利润和累计量余套积，所以税务 应确认控奇收益＝５０万一（４０万一１０万）＝２０万元．应蛄转投 责成本 ４０万一ｌ０万：３０万元。 借：应收股利５０万元 赍：投量收益２０ｏｌ ３．１Ｏ 措：应收股利７０万元 ５０万元 贷：投资收益ｌ０万元 ４０万元 长期股权投资股种。应作税务会计处理如下： 贷：长期股权投资一Ｙ公司 ３０万元 根据有关税敢法规的规定．Ｘ套司对Ｙ套司宣告分派现金 投资收益——股权转让所得 ２０万元 （作者单枉：江西时院丸汪分院）
